مطالبی که در این نوشته بررسی میکنیم
مشاوره مالیاتی تبصره ماده ۱۰۰ چیست؟
از آنجاییکه سازمان امور مالیاتی مشاغل (اشخاص حقیقی) را به گروه های مختلف (گروه اول، گروه دوم،گروه سوم) تقسیم می نماید.
هرچقدر از سمت گروه اول به گروه سه نزدیک می شویم، میزان فروش کمتر و میزان مالیات متعلقه نیز کم و کمتر می شود، همچنین از آنجاییکه فرآیند رسیدگی به اظهارنامه های مالیاتی برای سازمان دارای هزینه و قیمت تمام شده می باشد، سازمان امور مالیاتی امکان استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ را برای افرادی که میزان فروش آنها از یک میزان کمتر می باشد را قرار داده است.
همه اشخاص حقیقی در ایران مطابق ماده ۱۰۰ قانون مالیات های مستقیم مکلفند اظهارنامه عملکرد خود را تا آخر خرداد هر سال به سازمان امور مالیاتی ارائه نمایند.
دستور العمل ماده ۱۰۰ یک امکان می باشد که قانونگذار به سازمان امور مالیاتی داده تا قسمتس از مودیان مالیاتی را از انجام وظایف و تکالیف مالیاتی مبرا نماید. و مالیاتی که از این اشخاص اخذ می نماید بصورت مقطوع و قطعی می باشد.
با استفاده از امکان دستور العمل ماده ۱۰۰ این شخاص بر اساس ابراز خودشان بعد از زدن تیک امکان استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ در اظهارنامه، نسبت به میزان رقم مالیات قطعی سال قبل یک میزان درصد افزایش روی آن کشیده و مالیات سال جدید را با آن محاسبه می نمایند.
در این روش هر دو طرف بر میزان مالیات متعلقه توافق می نمایند، و در اینجا مالیات متعلقه قطعی تلقی می گردد. م ما دیگر به این مالیات نمی توانیم اعتراض بنماییم.
همچنین برای رسیدگی به این پرونده های هیاتها رسیدگی که برای آن هزینه بردار است تشکیل نمی دهد و بهمین دلیل بهای تمام شده کمتری برای آن رسیدن به این مالیات ها می پردازد.
از این رو به اصطلاح با ممیز به توافق می رسیم، گفتنی است که این توافق، سلیقه ای نیست بلکه طبق همین توافق نامه تبصره ماده ۱۰۰ مالیات توسط ممیز محاسبه می گردد.
در بخشنامه تبصره ماده ۱۰۰ قانون مالیات های مستقیم، اختیارات تعیین مالیات مقطوع در مورد برخی مشاغل و گروه ها به سازمان امور مالیات داده شده است. که بر مبنای میزان درآمد اشخاص مشخص می گردد.
اشخاص موضوع این ماده قانون موظفند اظهارنامه مالیاتی مربوط به فعالیت شغلی خود را در یک سال مالیاتی برای هر واحد شغلی یا برای هر محل،جداگانه طبق نمونه ای که سازمان امور مالیاتی کشور ارائه می نماید، تنظیم و تا آخر خراد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی تسلیم و مالیات متعلقه را به نرخ ماده ۱۳۱ قانون مالیات های مستقیم پرداخت نمایند.
مشاوره مالیاتی در خصوص حکم تبصره ماده ۱۰۰ قانون مالیات های مستقیم، توسط افراد کاردان انجام می گردد و به اشخاص کمک میکند که اظهازنامه مالیاتی خود را حتی بدون داشتن تخصص مالی مالیاتی به سازمان امور مالیاتی اعلام نمایند.
تبصره ماده ۱۰۰ به چه مواردی تعلق می گیرد؟
استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ شامل چه خصوصیاتی می باشد:
الف: استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ شامل افرادی که میزان فروش و درآمد آنها زیر ۱.۶۲.۰۰۰.۰۰۰ ریال در سال ۱۳۹۹ بوده تعلق می گیرد.
ب: نرخ تبصره ماده ۱۰۰ هر ساله توسط سازمان اعلام می شود.
ج: نکته بسیار مهم اینکه استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ به معنی مالیات قطعی است و سازمان امور مالیاتی بر روی آن
چه کسانی می توانند از تبصره ماده ۱۰۰ استفاده نمایند
شرح این ماده در رابطه با میزان افزایش فروش سال ۹۸ نسبت به سال ۹۷ می باشد:
در سال ۱۳۹۹ این نوع مالیات مربوط به مشاغل و اشخاص گروه دوم و سوم مشاغل می باشند، اشخاصی که مجموع فروش کالا و خدمات آنها در سال ۱۳۹۹ تا سقف معادل ۱۸.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال می باشد.
۹.۹۰۰.۰۰۰.۰۰۰=۳۰*۳۳۰.۰۰۰.۰۰۰
که بعد از محاسبه مبلغ فروش مالیات آنها با این مبالغ محاسبه می گردد:
- مالیات تا ۲.۵ میلیون تومان بدون افزایش.
- مالیات از ۲.۵ میلیون تا ۵ میلیون تومان ۴% .
- مالیات از ۵ میلیون تا ۱۰ میلیون تومان ۸%.
- مالیات از ۱۰ میلیون به بالا ۱۲%
نکته مهم: بدلیل اینکه صاحبان مشاغل پزشکی، پیراپزشکی، داروسازی، دامپزشکی که در سال ۱۳۹۸ به بعد ملزم به استفاده از پایانه فروشگاهی (کارت خوان بانکی) بوده اند و این تکلیف خود را انجام نداده اند (ثبت کارت خوان متصل به شبکه پرداخت بانکی کشور) انجام نداده اند مشمول حکم تبصره ماده ۱۰۰ نمی شوند.
دستور العمل تبصره ماده ۱۰۰ در سال ۱۳۹۹ چگونه است؟
طبق این دستور العمل حداکثر درآمد مشمول برای استفاده از تبصره ماده ۱۰۰ عملکرد سال ۱۳۹۹ به شرح زیر می باشد:
مجمع فروش کالا و خدمات ۱۰.۸۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال در سال ۱۳۹۹ می باشدکه میزان افزایش مالیات متعلقه شامل:
- مالیات سال قبل تا ۳۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال بدون افزایش
- مالیات عملکرد سال ۹۸ از ۳۰.۰۰۰.۰۰۱ ریال تا ۶۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال ۴% افزایش
- مالیات عملکرد سال ۹۸ از ۶۰.۰۰۰.۰۰۱ ریال تا ۱۲۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال ۸% افزایش
- مالیات بالاتر از ۱۲۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال ۱۲% افزایش
نکته: در صورت عدم امکان پرداخت یکجا ایت دستور العمل بصورت یکجا مالیات مقطوع حداکثر تا ۵ قسط مساوی تقسیط می گردد.
نکات مهم دستور العمل تبصره ماده ۱۰۰ کدامند؟
صاحبان مشاغلی که مشمول حکم تبصره ماده ۱۰۰ نمی شوند چه کسانی هستند؟
- صاحبان مشاغل گروه اول.
- صاحبان مشاغلی که مجموع فروش کالا و خدمات آنها در سال ۸۹ از مبلغ ۱۰.۸۰۰.۰۰۰.۰۰۰ میلیون ریال بیشتر باشد.
- صاحبان مشاغلی که اولین سال فعالیت آنها باشد.
- صاحبان مشاغلی که در سالقبل نسبت به سال جدید تغییر محل داشته اند.
- صاحبان مشاغلی که مالیات آنها قطعی نشده و یا مالیات سال قبل خود را پرداخت ننموده باشند.
- درصورتیکه مشمول ثبت در پایانه های فروشگاهی شده باشند،باید ثبت نام نموده باشد در غیر اینصورت مشمول نمی گردند.
آیا مالیات اشخاصی که از ماده ۱۰۰ استفاده می نمایند رسیدگی می شود؟
لازم به ذکر است که، ارائه اظهارنامه ماده ۱۰۰، دلیل بر عدم رسیدگی مالیاتی توسط سازمان امور مالیاتی نمی باشد، چراکه:
- باتوجه به شواهد و قرائن مالیاتی میزان فروش این اشخاص از درآمد ابرازی در اظهارنامه ماده ۱۰۰ آنها بیشتر باشد.
- اشخاصی که شرط دستور العمل ماده ۱۰۰ را نداشته باشند، مثلا میزان فروش آنها بیشتر از مبلغ تعیین شده ماده ۱۰۰ باشد ولی در گروه بندی مشاغل خود را جزء گروهای پایین تر قرار دهند.
